Reforma DPH v Číne - reálne zníženie daní?
V októbri 2011 Čína oznámila spustenie pilotného programu na testovanie novej daňovej reformy založenej predovšetkým na nahradení dane z podnikania daňou z pridanej hodnoty. V súčasnom čínskom systéme sa daň z podnikania týka najmä zdaňovania služieb a predaja nehnuteľností, zatiaľ čo DPH sa týka predaja a dovozu tovaru, pokiaľ dovoz nie je oslobodený od dane podľa osobitného zákona a služieb priamo súvisiacich s výrobou tovaru, ako sú napr. opravy atď. Táto reforma je súčasťou dvanásteho päťročného plánu a jej praktická realizácia sa začala začiatkom tohto roka v Šanghaji. Od prvého júla bol spustený pilotný program aj v Pekingu. Reforma sa týka najmä moderných odvetví, ako sú výskum a vývoj, informačné technológie, logistická podpora, prenájom hnuteľného majetku, poradenstvo atď.
Cieľom tejto reformy DPH je najmä eliminácia možnosti dvojitého zdanenia spôsobeného koexistenciou dane z podnikania a dane z pridanej hodnoty. Dôvodom bola skutočnosť, že obchodná daň zaplatená za poskytnuté služby nemohla byť odpočítaná platcovi DPH a tým dochádzalo k väčšiemu zdaneniu subjektov než bolo vhodné. Ďalším cieľom reformy je tiež zjednodušiť vymeranie daní pre podniky, ktorých sa týka simultánne ako obchodná daň napr. z predaja nehnuteľnosti, tak aj daň z pridanej hodnoty. Ako príklad možno uviesť predaj domu podliehajúceho dani z podnikania, s ktorým sa predával aj nábytok, ktorého predaja sa pre zmenu týkalo zdanenie na základe DPH.
Ako už bolo zmienené, v súčasnom daňovom systéme sa väčšina transakcií zdaňuje v rámci režimu DPH alebo na základe obchodnej dane. Súčasná sadzba DPH je 17 % na predaj a dovoz väčšiny výrobkov a 13 % na produkty, ako sú poľnohospodárske výrobky, knihy, kúrenie, poplatky za vodu atď, ktorých sa týka znížená sadzba DPH. Platitelia DPH sa delia na všeobecných platiteľov DPH, na ktorých sa vzťahujú vyššie uvedené sadzby, a malých platiteľov DPH, ktorým sa vymeriava sadzba 3 %. Hoci je sadzba pre malých platiteľov nižšia, status všeobecného platiteľa sa oplatí spoločnostiam s významným obratom, pretože im umožňuje odpočet DPH na vstupe od DPH na výstupe a vďaka možnosti vydávať daňové doklady im poskytuje aj väčšiu dôveryhodnosť a rozširuje ich potenciálnu klientelu.
Reforma vychádzajúca z obežníka 110 upravujúceho vnútroštátnu reformu DPH a obežníka 111 zameraného na realizáciu pilotného programu v Šanghaji, nahradila daň z podnikania vyššie uvedenou daňou z pridanej hodnoty. V praxi to znamená, že dane v uvedených cieľových odvetviach, ktoré boli predmetom dane z podnikania, sa v pilotných mestách budú vypočítavať na základe DPH. Daň z prenájmu hnuteľného majetku sa zvýši z 5 % na 17 %, daň z dopravy sa zvýši z 3 % na 11 % a daň z výskumu a vývoja, kultúry, informačných technológií, logistickej podpory a poradenských služieb sa zvýši z 5 % na 6 %.
Teoreticky by sa po zavedení tejto reformy mali dane znížiť, keďže obchodná daň zdaňuje celkovú cenu výrobku v každej fáze dodávateľského reťazca, zatiaľ čo DPH bude zdaňovať len "pridanú hodnotu" výrobkov počas výroby. Nebude sa teda zdaňovať celkový obrat firmy, ale len zvýšenie ceny výrobku o jeho pridanú hodnotu. Celkové zníženie dane sa potvrdilo vo väčšine prípadov a bolo zaznamenané približne u 129 000 spoločností, ktoré boli zapojené do pilotnej reformy v Šanghaji. Podľa súčasného systému nie je možné odpočítať obchodnú daň odvedenú za služby v rámci DPH, takže väčšina všeobecných platiteľov DPH zaznamenala zníženie svojho daňového zaťaženia najmä vďaka rozšírenému rozsahu odpočtov DPH na vstupe. Podľa informácií, ktoré zverejnila šanghajská miestna samospráva, sa v prvom kvartáli 2012 znížilo daňové zaťaženie o 2 miliardy RMB, čo je približne 300 miliónov eur. Okrem toho sa celková daňová povinnosť u približne 88 000 malých platiteľov DPH v Šanghaji znížila až o 40 % v dôsledku zníženia 5 % spotrebnej dane na iba 3 % DPH.
Existujú však aj odvetvia, v ktorých sa zdanenie zvýšilo. Dôvodom bol najmä problematický odpočet DPH na vstupe spôsobený implementáciou pilotnej reformy len v niektorých sektoroch a narušením odpočtového mechanizmu. Jedným z najviac postihnutých odvetví je sektor logistiky. Hlavným dôvodom zvýšenia daňového zaťaženia až pre 63,9 % opýtaných firiem je zvýšenie dane z 3 % na 11 % a skutočnosť, že firmy nakupujú drahé zariadenia, ako sú lode, len raz za 20 rokov. Ich odpočítateľnými položkami HDP sú teda len náklady na pohonné hmoty a opravy, ktoré možno odpočítať, ale ktoré predstavujú len 40 % celkových nákladov. Zvyšok, teda 60 %, sa vynakladá na pracovnú silu, prenájom nehnuteľností a poistné, ktoré nie sú odpočítateľnou položkou. Šanghajské orgány sa snažia situáciu riešiť dotáciami a v súčasnosti skúmajú vplyv na ďalšie podobné odvetvia, ako sú komunikácie, financie a poisťovníctvo.